1.1普遍及行业相关经济发展趋势

我们应了解直接影响被审计单位及其环境的关键经济发展趋势和形势（可能是行业的或普遍的）。通常情况下，这些趋势和形势对被审计单位当前的业绩、将来的发展和环境有重大的影响。这些趋势和形势可能引起重大错报风险，从而影响综合风险评估。经济趋势和形势也可以解释被审计单位的经营变化或存在的具体问题。

例如：经济衰退可能引起潜在的应收账款回收问题，通货膨胀可能影响长期合同的盈利，过剩的产能可能导致产量减少或工厂关闭。

我们应考虑如下事项：

●经济形势和发展趋势；

●当前国家的、地区的、本地的经济发展形势（例如：增长率、通货膨胀、失业率、利率）如何影响被审计单位的业务；

●被审计单位的业务是否受其他国家、汇率波动、其他全球市场因素的发展的影响；

●行业的重大趋势；

●与行业相比被审计单位的增长和总体财务业绩的异常及原因；

●行业是否受到季节影响，如何将该影响降至最低；

●行业是否为劳动密集型，是否存在异常劳资关系。

在了解被审计单位业务时，应用分析程序监控影响被审计单位业绩的行业及经济指标。例如：对于A公司而言，可以比较影视项目毛利率趋势和利率趋势进行比较。利率的增长意味着影视投资市场的衰退，且应对A公司股影视项目存货的可变现净值进行评估，并为执行其他细节测试提供基础。

1.2竞争环境

应了解被审计单位的竞争环境及其重大变化。竞争环境对被审计单位的业绩及未来发展趋势具有重大影响，并可能导致重大错报风险。例如：A公司的竞争者开发了一个新游戏，导致A公司的部分游戏玩家流失率大幅增加，很快将被市场淘汰。这意味着长期资产减值（版权金）、金融工具的公允价值变动（参投企业的股权价值）的问题。

在评估竞争环境对被审计单位的影响时，应考虑：

●被审计单位销售的产品和提供的服务是什么，主要产品或服务、主要品、产品创新或引进、电子商务、按产品或服务分类的销售/毛利等方面是否存在重大变化；

●被审计单位的主要竞争对手及其市场份额；

●这些市场份额是否稳定，导致变化的原因（例如：竞争优势，并购，新的进入者），是否存在竞争者的行动或管理层的战略引起的市场份额变化；

●竞争者所处的发展阶段（例如：起步、迅速成长、成熟、衰退） ；

●竞争者的概况：地理位置及市场环境、市场定位、产品线、产品研发支出、财务状况、主要的策略及最近的动向、主要优势（包括领导能力和弱点） ；

●不同竞争者提供的不同产品和服务的区别（例如：价格、质量、售后服务） ；

●被审计单位及其竞争者如何影响需求量；

●竞争者是否面临财务或经营问题， 被审计单位是否面临同样问题；

●潜在的新进入者对被审计单位的影响，市场对于新进入者是否存在壁垒；

●替代产品或服务是否会影响被审计单位的业务；

●竞争压力和竞争者的活动如何影响被审计单位的经营活动及财务报表；

●被审计单位如何应对市场因素对其经营（战略和流程）活动的影响。

有关竞争环境的分析程序，举例如下：

●比较被审计单位与行业内同类型企业的关键的运营指标，以识别市场内相关运营指标；

●从外部行业资源获取关于市场占有情况的信息，以识别被审计单位的竞争地位是否发生重大变化；

●按产品或市场分析销售量/毛利的趋势，以识别是否存在经营环境的恶化；与以往期间比较可以了解被审计单位经营的周期趋势。

1.3 客户信息

通过与被审计单位销售和市场部门员工的讨论，查阅行业数据、客户服务信息以及销售数据，了解被审计单位客户的情况，且更好的了解被审计单位及其环境和重大错报风险。例如：对于一、两个主要客户的依赖（A公司游戏板块主要分成收入的腾讯平台游戏的分成收入）可能代表了重大经营风险和财务报表重大错报风险，尤其是在主要客户面临财务困难的时候。

关于客户信息应考虑如下事项：

●是否高度依赖具体客户（包括统一的购买群体），例如：是否存在销量超过被审计单位销售收入百分之十的客户；

●是否存在关联方客户，是否存在不同的条款；

●是否款项收回存在高风险客户（例如：处于衰退市场的客户）；

●被审计单位客户的概况（包括重大的或超出正常经营过程的客户需求），例如：要求开单但延迟发货的交易（bill-and-hold交易）、客户定金、大/小购买者；

●客户所认可的关键产品或服务，客户对被审计单位认知的看法；

●被审计单位客户基础的重大变化以及形成的原因（例如：新的市场参与者、新产品、产品质量问题）。

有关客户信息的分析程序举例如下：

●按照客户汇总销售信息以便识别重要的客户或者对具体客户的依赖。将不同期间的信息比较可以发现客户群构成的变化和重要的新客户；

●检查销售发票可以识别对于少数客户的大量销售，并确定管理层足够关注该事项可能引起的信用风险；

●按月度监控主要运营指标以关注意想不到的变化（例如：超过预期的产品退回可能说明生产存在问题且影响着产品质量保证金的预提，也可能说明与关键客户的关系存在问题）；

●使用电子工具在销售交易文件中搜索客户的名称，以识别重大关联方交易（例如：与被审计单位董事间的交易）或存在款项可收回风险的交易。也可以搜索非正常记录，例如：所有的、清算，这些可能代表交易记录的不准确；

●搜索客户主文档，证明存在共同所有者关系的客户，以识别信用风险（例如：审计人员可能会识别出在被审计单位的记录中用同一个地址登记的多个客户账户。如果未调查这些账户的关系就分别给这些账户设定了信用额度，可能面临比预期更大的信用风险。供应商主文件分析也存在同样问题，我们可能发现不同供应商之间存在一定的控制关系，且暗示被审计单位过渡依赖某些供应商）；

●按客户汇总信用额度数量和金额，以识别关键客户关系的潜在恶化情况。

1.4 供应商信息

供应商对被审计单位及其环境具有不同程度的影响， 有可能导致重大错报风险。例如：文投控股下属影城的房屋出租房要求房租涨价，对于无法将房租价格增长转移给客户的普惠质的影城而言，可能带来风险。

在更新对被审计单位主要供应商及产品/服务的了解时，应考虑：

●哪一个是主要供应商；

●供应商概况，例如：所供应的产品类型、工厂的地理位置、市场定位、产品线、研发支出、财务状况、主要战略和最近的动向；

●供应商所提供的产品/服务的质量是否能达到被审计单位的要求；

●供应商是否可以按照有竞争力的价格、准时提供产品/服务；

●原材料供给是否稳定，原材料是否面临价格波动风险

在执行与供应商信息相关度分析程序时，可以考虑以下事项：

●按照1.3 客户信息，了解关键供应商、产品及依赖；

●预测原材料价格增长对销售收入和销售成本的影响（例如：A公司下属影城受疫情影响，卖品进货的单价上涨，根据自身的销售政策及经营压力，进货单价上涨的部分会被转移到销售价格中，那我们预期销售价格的变化趋势与进货价格的变化趋势大体相同）。

●汇总供应商开出的退货通知单的金额和数量，监控关键供应商的质量和被审计单位与关键供应商的关系；

●从采购交易中选取关键供应商或关键产品的采购，按供应商汇总这些交易，说明被审计单位对供应商的依赖程度以及价格变动超出了被审计单位的控制。

1.5 技术的优势及互联网影响

了解影响被审计单位及其环境的关键技术问题及趋势，可以为识别被审计单位的技术策略及潜在的重大错报风险提供额外信息。应考虑如下事项：

●行业如何利用技术；

●电子商务和互联网对行业的影响；

●期望改变行业的技术优势是什么；

●是否有些技术迅速在行业中传播？如果是，对被审计单位将产生什么影响（例如：所需投资，节约成本，改善与供应商的关系，减少供应链的中间环节） ；

●技术发展及科技过时的频率。

1.6 资本、资金及融资的回报

大多数被审计单位对资本回报（包括短期和长期融资）确定了一定的目标。通过与管理层讨论并检查被审计单位的财务计划和分析报告， 我们可以了解这些目标、这些目标如何影响被审计单位及其环境和可能导致的重大错报风险以及如何实现这些目标。

例如:A公司的一个目标是获得低成本的融资，但我们通过检查A公司的财务计划，发现A公司的平均资本成本高于行业平均水平。通过与A公司讨论，我们了解到A公司最新的信用评级比较低，因此融资需要承担较高的利率。因此，我们进一步了解A公司信用评级低的原因，因为信用评级低除了导致高利率以外，可能还代表了其他问题（例如：严厉的债务条款、潜在的流动及持续经营问题）。

我们了解被审计单位的资本回报时，应考虑如下事项：

●与被审计单位的竞争者相比，被审计单位在资本市场的位置；

●随着技术发展、产品的更新或新的产能需要，是否需要新增投资；

●为发展、新资产或其他商业需求而获取新的投资是否可行；

●被审计单位融资所使用的金融工具类型是什么？是否与其竞争对手所使用的相似，被审计单位如何利用这些工具，是否与被审计单位的风险管理策略相符。

就资本回报、资金、融资方面的分析程序，可以获取风险投资者和银行合同对一些关键比率设定的最小值，例如：流动或资本回报。并将被审计单位的实际业绩与这些比率相比较，了解这些比率的敏感。

1.7 社会和政治因素

很多企业受社会和政治因素的影响，影响程度取决于其行业、市场细分和地理区域。特殊利益群体和工会是一种社会和政治因素。我们应了解这些因素如何影响被审计单位（例如：企业的社会责任感、劳资关系、环境、健康和安全）以及被审计单位如何应对这些因素的影响。 我们应确定这些因素是否会导致重大错报风险，以致影响综合风险评估。

例如：当A公司下属影城选址在一个可能未来会影响当地市政规划的位置，A公司可能面对频繁的法律诉讼或威胁。

1.8 税务事项

了解税务事项以及管理层如何应对这些事项可以为我们了解税务策略以及对财务报表的潜在影响提供额外信息。应考虑下列事项：

●管理层是否积极面对税务事项；

●我们是否考虑了税务法规的变化对财务报表的影响，并主动的就这些事项和被审计单位面对的其他机会为被审计单位提出建议；

●我们是否考虑了税务事项的历史问题以及税务事项对被审计单位经营策略的影响，包括税务事项和策略对财务报表整体的影响。